1. Ставки НДС при торговле в ЕАЭС: как работать с 0%, 10% и 22% без ошибок

Правила налогообложения внутри Евразийского экономического союза (ЕАЭС) существенно отличаются от процедур при торговле с «третьими» странами. Отсутствие таможенных границ упрощает логистику, но накладывает на бизнес особую ответственность за методологически верное определение ставок НДС и своевременное подтверждение операций.

Ключевые особенности принципа:

• При экспорте продавец применяет ставку НДС 0%, фактически перенося налоговое бремя на покупателя.
• При импорте покупатель обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДС в ФНС (а не в таможню), даже если он находится на спецрежиме (УСН, ПСН).

1.1. Ставка 0%: Золотое правило экспортера

Нулевая ставка - это не освобождение от налога, а право на налоговую льготу с сохранением вычета «входного» НДС.

Важнейшее отличие: Сырьевые и несырьевые товары

Методология вычета напрямую зависит от категории товара (согласно Постановлению № 466):

• Несырьевые товары: Экспортер имеет право заявить вычет входного НДС сразу после принятия товара на учёт, не дожидаясь сбора экспортного пакета.
• Сырьевые товары: Вычет возможен только на момент определения налоговой базы, то есть в периоде подтверждения ставки 0%.

Условия применения:

• Срок подтверждения: 180 календарных дней с даты отгрузки.
• Обязательность: От ставки 0% при экспорте в ЕАЭС отказаться невозможно (в отличие от дальнего зарубежья).
• Розничные продажи: При реализации товаров физлицам в ЕАЭС для личных нужд ставка 0% не применяется - начисляется 22% или 10%.

Пакет подтверждения:

• Договор (контракт).
• Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа импортера.
• Транспортные документы (CMR, накладные).

Внимание: С 01.01.2024 при пропуске 180-дневного срока пени за период со 181-го дня до даты уплаты налога не начисляются (ФЗ № 549-ФЗ). Налог уплачивается в текущем периоде.

1.2. Ставка 10%: Льготы для социально значимых товаров

Основные группы (согласно Постановлению № 908 и № 688):

• Продовольствие: Мясо, молоко, хлеб, крупы, сахар, рыба.
• Детские товары: Одежда, обувь, подгузники, школьные принадлежности.
• Медицина: Лекарственные средства и медицинские изделия.
• Печатная продукция: Книги и периодика (кроме рекламных).

Механизм определения: Необходимо проводить сверку кодов ОКПД 2 (для внутренней реализации) и ТН ВЭД ЕАЭС (для импорта) со списками льготных товаров.

1.3. Ставка 22%: Новая реальность с 2026 года

С 1 января 2026 года вступили в силу важнейшее изменение: основная ставка НДС повышается с 20% до 22% (ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Эта ставка применяется «по умолчанию» ко всем операциям, не подпадающим под льготы (промышленное оборудование, мебель, электроника, одежда для взрослых, услуги и другое).

1.4. Сводная таблица ставок и операций

1.5. Пошаговый алгоритм выбора ставки НДС

1. Определите тип операции: Вывоз (экспорт - 0%) или ввоз (импорт - 10% или 22%).
2. Классифицируйте товар по ТН ВЭД: Код должен быть зафиксирован в контракте.
3. Проверьте льготы: Сверьтесь с Постановлениями № 908 (продукты/детские товары) и № 688 (медицина).
4. Разграничьте сервисы:
   • Для проверки поступления заявления от покупателя используйте открытый сервис blr1.do.
   • Для формирования реестров и перечней используйте сервис «Офис экспортера».
5. Примените основную ставку 22% при любых сомнениях: Ошибочное использование 10% - прямой риск доначислений и штрафа 20%.

2. Экспорт в страны ЕАЭС: как подтвердить ставку НДС 0% и избежать доначислений

В условиях евразийской интеграции экспорт товаров в страны - члены ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) регулируется не только национальным законодательством, но и наднациональными нормами. Главным документом здесь является Договор о ЕАЭС, который, согласно ст. 7 НК РФ, имеет приоритет над российским налоговым кодексом.

2.1. Золотое правило экспорта в ЕАЭС: Принцип страны назначения

Фундаментальной основой торговли внутри Союза является принцип страны назначения: налог взимается там, где товар потребляется.

Согласно п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС: «Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также налогообложение косвенными налогами при импорте по ставкам национального законодательства страны-импортера».

Важное уточнение: Ставка 0% - это не налоговая льгота или освобождение (как по ст. 149 НК РФ), а полноценный элемент системы налогообложения. Она дает право на вычет «входного» НДС, предъявленного поставщиками. В то время как импортер обязан уплатить налог в свой бюджет, российский экспортер восстанавливает баланс через налоговые вычеты.

2.2. Условия применения и невозможность отказа

Для применения ставки 0% необходимо соблюдение двух условий, прописанных в п. 3 Протокола (Приложение № 18 к Договору):

1. Фактический вывоз товара за пределы РФ в другое государство Союза.
2. Сбор пакета документов в установленный срок.

2.3. Пакет документов:

Согласно п. 4 Протокола и ст. 165 НК РФ, подтверждение осуществляется путем подачи следующих документов:

1. Договор (контракт): Копия договора с покупателем из ЕАЭС. Повторная подача не требуется, если он предоставлялся ранее (достаточно уведомления).
2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: Критически важный документ с отметкой налогового органа страны-импортера.
3. Транспортные (товаросопроводительные) документы: CMR, ТТН или авианакладные.
   • Нюанс при самовывозе: Если покупатель забирает товар своим транспортом, экспортер обязан истребовать у него копии транспортных документов, подтверждающих пересечение границы (Письмо Минфина от 19.06.2024 № 03-07-13/1/56567).

Цифровизация контроля (Важное различие сервисов): Многие бухгалтеры путают инструменты ФНС. Для эффективной работы следует различать:

• Сервис service.nalog.ru/blr1.do: Используется исключительно для проверки поступления сведений о заявлении от налоговой службы другой страны в рамках ЕАЭС.
• «Офис экспортера» (lke.nalog.gov.ru): Личный кабинет для формирования и отправки электронных реестров и перечней в ИФНС.

Совет: Если данные о заявлении покупателя есть в открытом сервисе ФНС, вы имеете право заменить бумажный пакет документов электронным «Перечнем заявлений» (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).

2.4. Критический срок 180 дней и «Правовая коллизия» даты базы

Срок подтверждения составляет 180 календарных дней с даты отгрузки (даты первого первичного документа).

Мнение по определению налоговой базы: Существует юридическая тонкость: ст. 167 НК РФ прямо не упоминает пп. 1.1 п. 1 ст. 164 (экспорт в ЕАЭС) в правилах определения базы при неподтверждении. Однако, опираясь на Письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ и сложившуюся практику, налоговая база при пропуске срока определяется на последнее число квартала, в котором истекли 180 дней.

Риски при неподтверждении 0% в срок:

3. НДС на электронные услуги в ЕАЭС

В условиях глубокой интеграции цифровых рынков Евразийского экономического союза (ЕАЭС) правила налогообложения электронных услуг требуют от бизнеса предельной точности. Основным регулятором здесь выступает Протокол о порядке взимания косвенных налогов (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) и Решение ЕЭК № 97.

3.1. Что считается «электронной услугой»: полный перечень (14 пунктов)

Ключевым критерием является автоматизация: услуга должна оказываться через сеть Интернет или иную информационную сеть с использованием информационных технологий.

На основании Перечня ЕЭК № 97 и ст. 174.2 НК РФ, к электронным услугам относятся:

1. Предоставление прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры) и баз данных.
2. Дистанционное администрирование информационных систем и сайтов, а также удаленный мониторинг.
3. Предоставление вычислительных мощностей и хостинг.
4. Поддержка электронных ресурсов и хранение данных в цифровой форме.
5. Поиск, выборка и сортировка данных по запросам в режиме реального времени.
6. Рекламные услуги в сети Интернет, включая использование программ для ЭВМ и баз данных для создания/размещения рекламы.
7. Услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров, работ или услуг.
8. Предоставление технических и организационных возможностей для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (торговые площадки для услуг).
9. Предоставление доступа к поисковым системам.
10. Ведение статистики на сайтах.
11. Предоставление через интернет электронных книг, графических изображений, музыки и аудиовизуальных произведений.
12. Поиск и представление заказчику сведений о потенциальных покупателях.
13. Услуги по регистрации доменных имен.
14. Любые иные услуги, оказываемые автоматизированным способом без активного участия человека (консультации через автоматизированные системы).

Важно: Что НЕ является электронной услугой

• Реализация товаров, если заказ сделан через интернет, но доставка осуществляется физически.
• Консультации по электронной почте, если они требуют индивидуального участия специалиста (не автоматизированы).
• Продажа ПО и баз данных на материальных носителях.
• Услуги по предоставлению непосредственного доступа к сети Интернет.

3.2. Место реализации: золотое правило «По покупателю»

Согласно п. 29 разд. IV Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, местом реализации электронных услуг признается территория того государства-члена, в котором осуществляет деятельность покупатель.

Критерии определения местонахождения покупателя:

1. Место государственной регистрации юридического лица.
2. Место нахождения филиала или представительства (если услуги оказаны через них).
3. Место жительства физического лица или адрес регистрации ИП.

3.3. Кто платит НДС: Сценарии и обязанности

Порядок уплаты налога зависит от статуса сторон. Обратите внимание на рост основной ставки НДС в РФ до 22% с 1 января 2026 года (ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Пример: Покупка рекламы у резидента Казахстана

Российское ООО заказывает интерактивную рекламу в соцсети, принадлежащей компании из Казахстана.

• Решение: Реклама в интернете - это электронная услуга. Место реализации - РФ. Российское ООО обязано исполнить функции налогового агента: удержать НДС из суммы выплаты и перечислить его в бюджет РФ.

3.4. Электронные торговые площадки (ЭТП): Специфика товаров

Заметка: Необходимо четко разделять электронные услуги (описанные выше) и электронную торговлю товарами. С 2024–2025 гг. вступили в силу правила ФЗ от 29.05.2024 № 100-ФЗ и Протокола от 25.12.2023.

Определение ЭТП: Это информационная система, в которой одновременно:

1. Размещаются предложения о продаже товаров.
2. Заключаются сделки купли-продажи.
3. Обеспечиваются условия для оплаты и доставки товаров.

Правило для товаров: Если товар в момент завершения транспортировки покупателю-физлицу находится в РФ, местом реализации признается Россия. Маркетплейс (даже иностранный из ЕАЭС) обязан самостоятельно исчислять и платить НДС с реализации «таких» товаров физическим лицам, если он участвует в расчетах.

4. Документооборот и отчетность при торговле в ЕАЭС: полное руководство для российского бизнеса

4.1. Специфика отчетности в ЕАЭС

Отсутствие физических таможенных границ между странами Евразийского экономического союза (Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) не означает отмены государственного контроля. Напротив, налоговый и статистический учет в рамках ВЭД требует предельной точности, так как функции контроля перешли от таможенных органов к налоговым.

Базовым нормативным актом является Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (Протокол о порядке взимания косвенных налогов). Согласно этому документу, торговля внутри Союза строится на трех ключевых принципах:

• Принцип страны назначения: НДС уплачивается в бюджет той страны, куда ввозится товар, по ее внутренним ставкам.
• Принцип национального режима: налогообложение импортных товаров из ЕАЭС не может быть менее благоприятным, чем налогообложение аналогичных отечественных товаров.
• Налоговый суверенитет: каждая страна-член ЕАЭС самостоятельно устанавливает ставки налогов. В России с 01.01.2026 основная ставка НДС составляет 22% (согласно ФЗ № 425-ФЗ).

4.2. Счета-фактуры при операциях с партнерами из ЕАЭС

Экспорт (продажа в ЕАЭС)

Российский экспортер обязан выставить счет-фактуру (с/ф) со ставкой 0% (п. 3 Протокола ЕАЭС, ст. 164 НК РФ).

Пошаговый алгоритм действий экспортера:

1. Оформление отгрузки: Подготовьте ТОРГ-12 или УПД. Дата первого первичного документа критически важна - именно с нее начинается отсчет 180-дневного срока для подтверждения ставки 0%.
2. Выставление с/ф: Выпишите счет-фактуру с указанием ставки 0%.
3. Формирование архива: Сохраните копию договора и транспортных документов (CMR, ТН).
4. Проверка Заявления покупателя: Ставка 0% подтверждается фактом уплаты НДС покупателем. Проверить поступление сведений о «Заявлении о ввозе» от иностранного контрагента можно через открытый сервис ФНС: service.nalog.ru/blr1.do.
5. Электронная отчетность: Для формирования электронного перечня заявлений используйте сервис «Офис экспортера»: lke.nalog.gov.ru.

Импорт (закупка из ЕАЭС)

Счета-фактуры от поставщиков из ЕАЭС не дают права на налоговый вычет. Они служат лишь основанием для определения стоимости товара при расчете «ввозного» НДС.

Алгоритм действий импортера:

• Примите товар на учет и зафиксируйте его стоимость.
• Самостоятельно сформируйте Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
• Уплатите НДС в бюджет РФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учет.
• Корректировка: Если после оприходования цена товара увеличилась, необходимо выставить корректировочный документ, доплатить НДС и подать уточненное Заявление (согласно п. 24 раздела III Приложения № 18).

Данный алгоритм актуален после ввоза товара на территорию России. До этого нужно соблюсти все правила национальной системы СПОТ.

4.3. Книга покупок и книга продаж: правила регистрации

Основанием для записей в книгах являются не иностранные инвойсы, а специфические документы ВЭД.

4.4. Статистическая форма учета перемещения товаров (ФТС федеральная таможенная служба)

Несмотря на отсутствие таможенных деклараций, обязанность отчитываться перед таможней сохраняется:

• Орган: ФТС России.
• Основание: Постановление Правительства РФ № 891.
• Дедлайн: Не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем отгрузки или получения товара.
• Важно: Данная форма обязательна для всех (ОСНО, УСН), независимо от суммы сделки. Пропуск срока влечет административные штрафы.

5. НДС при работе с услугами и работами в ЕАЭС

Главным документом здесь выступает не ст. 148 НК РФ, а Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (Протокол о порядке взимания косвенных налогов). В отличие от товаров, услуги не имеют физической границы, поэтому в основу налогообложения положен Принцип страны назначения и Принцип национального режима: налог взимается в той стране, которая признается местом реализации согласно Договора о ЕАЭС и по ставкам страны места реализации.

5.1. Главное правило игры: как определить место реализации (п. 29 Протокола)

Для определения того, в бюджет какого государства (РФ, Беларуси, Казахстана, Армении или Кыргызстана) должен уйти НДС, договор о ЕАЭС выделяет пять критериев определения места реализации согласно п. 29 разд. IV Приложения № 18:

1. Недвижимое имущество (пп. 1): По месту нахождения имущества (строительство, ремонт, аренда недвижимости).
2. Движимое имущество (пп. 2): По месту фактического оказания работ/услуг (монтаж, сборка, ремонт оборудования), в какой стране находится такое движимое имущество.
3. Культура, спорт, обучение (пп. 3): По месту фактического оказания услуги, в какой стране услуга оказывается.
4. «Интеллектуальные» услуги (пп. 4): По месту нахождения покупателя (консультации, маркетинг, юристы, IT).
5. Остаточный принцип (пп. 5): По месту нахождения исполнителя (включает аренду транспортных средств).

Место нахождения исполнителя/покупателя определяется по месту регистрации налогоплательщика (юридического лица) на основании учредительных документов или места управления организацией, на основании места регистрации ИП.

5.2. Сценарий «Покупатель всегда платит»: интеллектуальные и консультационные услуги

Для видов услуг, перечисленных в пп. 4 п. 29 Протокола, местом реализации всегда признается страна покупателя. К этой категории относятся:

• Консультационные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги.
• Инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги.
• Разработка ПО, баз данных и передача прав на интеллектуальную собственность.

Обязанность налогового агента: Если российский налогоплательщик приобретает консультацию у резидента Казахстана, местом реализации признается Россия. Российская сторона обязана самостоятельно исчислить, удержать и перечислить НДС в бюджет РФ.

5.3. Транспорт и логистика: Где возникает НДС при перевозках

В сфере транспортных услуг действует специфическая логика пп. 5 п. 29 Протокола: местом реализации признается страна регистрации перевозчика. Однако для российских перевозчиков критически важно разграничение ставок согласно ст. 164 НК РФ.

Важно: Ставка 0% требует документального подтверждения. В случае отсутствия документов в течение 180 дней, налог начисляется по полной ставке (22% с 2026 года).

5.4. Недвижимость и движимое имущество: Привязка к объекту

При работе с материальными объектами решающим фактором является их физическое расположение или место выполнения работ:

• Работы с недвижимостью (пп. 1 п. 29): Если российский подрядчик ремонтирует объект в Армении, объект налогообложения в РФ отсутствует. НДС платится в Армении по местным правилам.
• Работы с движимым имуществом (пп. 2 п. 29): Определяются местом фактического выполнения.
  • Пример: Российский технический специалист выезжает в Беларусь для ремонта станка. Место реализации - Беларусь. Российский исполнитель не выставляет российский НДС.

5.5. Цифровой мир: НДС на электронные услуги в ЕАЭС

Согласно ст. 174.2 НК РФ, электронными признаются услуги, оказанные через интернет автоматизированно с использованием информационных технологий. Перечень включает 14 позиций, среди которых: хостинг, предоставление прав на ПО и базы данных, рекламные площадки в сети.

Критерии «электронности»:

• Оказание через сеть Интернет.
• Автоматизация (минимальное участие человека).
• Невозможность оказания услуги без ИТ.

При продаже электронной услуги резиденту ЕАЭС налог уплачивается в стране покупателя. Если российский покупатель приобретает доступ к облачному хранилищу у компании из Кыргызстана, он исполняет обязанности налогового агента (ставка НДС 22% с 2026 г.).

5.6. Документальный чек-лист для подтверждения (п. 30 Протокола)

Для обоснования места реализации услуг (и подтверждения отсутствия объекта налогообложения в РФ или применения 0%), налогоплательщик обязан иметь:

1. Контракт, содержащий четкое описание услуги.
2. Акт оказанных услуг, подписанный обеими сторонами.
3. Документы, подтверждающие место нахождения исполнителя/покупателя.
4. Заявление о ввозе (при экспорте товаров), подтвержденное через сервис «Офис экспортера».

5.7. Проверка через электронные сервисы

Подтверждение уплаты НДС контрагентом в ЕАЭС автоматизировано. Налогоплательщику рекомендуется использовать сервис ФНС «Проверка наличия заявления о ввозе товаров (ЕАЭС)». Сведения в систему поступают в рамках еженедельного обмена между налоговыми органами стран ЕАЭС. Если информация о заявлении покупателя поступила в ФНС, российский экспортер вправе подать в ИФНС электронный реестр вместо бумажного пакета документов.